|
BİZE GÖRE
Vergi ziyaı cezasında yeni durum
Veysi Seviğ - 22 Mayıs 2006 Pazartesi - Dünya
"Gelir Vergisi Kanunu, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun, Özel
Tüketim Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında"ki
5479 Sayılı Yasa ile daha önce Anayasa Mahkemesi'nin E.No: 2001/3, K.No: 2005/4
sayılı kararı ile iptal etmiş bulunduğu Vergi Usul Yasası'nın vergi ziyaı
cezasının hesaplanmasına yönelik 344'üncü maddesinin ikinci fıkrası yeniden
düzenlenmiş, ayrıca geçmişe yönelik olarak geçici madde ile ayrı bir düzenleme
yapılmıştır.
5479 sayılı yasanın 12'nci maddesi ile yapılan yeni düzenleme gereği olarak
"Vergi ziyaı suçu işleyenlere, ziyaı uğrattıkları verginin bir katı tutarında
vergi ziyaı cezası" kesilecektir. Bu hüküm yasal düzenleme gereği 01.01.2006
tarihinden itibaren geçerli kılınmıştır. (5479 Sayılı Yasa Madde: 15/2)
Diğer yandan söz konusu yasa ile Vergi Usul Yasası'na eklenen geçici 27'nci
madde uyarınca "01.01.2006 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak bu
tarihten sonra ortaya çıkan ve vergi ziyaı cezası kesilmesini gerektiren fiiller
için ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası" kesilmesi
öngörülmüştür. "Bu ceza; vergi ziyaına 359'uncu maddede yazılı fillerle
sebebiyet verenlere üç kat, bu fiillere iştirak edenlere bir kat, vergi
incelemesine veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler hariç
olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen vergi beyannameleri için de
yüzde elli oranında" uygulanacaktır. (5479 Sayılı Yasa Madde: 13)
Vergi Usul Yasası'nın geçici 27'nci maddesi de 01.01.2006 tarihinden itibaren
geçerlidir. (5479 Sayılı Yasa Madde: 15/2)
Maliye Bakanlığı söz konusu maddelerin uygulamasına yönelik olarak 358 sıra
numaralı Vergi Usul Yasası Genel Tebliği ile bazı açıklamalar yapmış
bulunmaktadır. (13.05.2006 gün ve 26167 sayılı Resmi Gazete)
Bilindiği üzere; Vergi Usul Yasası'nın 344'üncü maddesi 01.01.1999 tarihinden
geçerli olmak üzere "Vergi Ziyaı Suçu ve Cezası" başlığı altında yeniden
düzenlenmiştir. Buna göre vergi ziyaı suçunun tanımı yapılmış ve kesilecek vergi
ziyaı cezasının gecikme faizine endekslenmesi suretiyle hesaplanma şekli ile bu
cezanın kaçakçılık suçları, bu suçlara iştirak ve kendiliğinden verilen
beyannameler için ne şekilde uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Vergi ziyaı cezasının gecikme faizine endekslenerek hesaplanmasına ilişkin söz
konusu hüküm Anayasa Mahkemesi'nin E.No: 2001/3), K.No: 2005/4 sayılı kararı ile
iptal edilerek bu karar Resmi Gazete'de 20.10.2005 tarihinde yayımlanarak, yayım
tarihinden başlayarak altı ay sonra yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. (20.10.2005
gün ve 25972 sayılı karar)
Anayasa Mahkemesi'nin vermiş bulunduğu iptal kararından doğan boşluğu doldurmak
üzere 5479 sayılı yasa ile yukarıda belirtilen Vergi Usul Yasası'nın 344'üncü
maddesinin ikinci fıkrası yeniden düzenlenmiş bulunmaktadır. Ancak kanımızca söz
konusu yeni düzenlemenin yürürlüğe giriş tarihi hukuki açıdan tartışmalıdır.
Diğer yandan Anayasa Mahkemesi'nin vermiş olduğu iptal kararı nedeniyle ortaya
çıkan boşluğu doldurmak üzere Vergi Usul Yasası'na geçici 27'nci madde eklenmiş
olup, bu madde ile 01.01.2006 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak, bu
tarihten sonra ortaya çıkan ve vergi ziyaı cezası kesilmesini gerektiren fiiller
için ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesilmesi,
bu cezanın aynı yasanın 359'uncu maddesinde yazılı fiillerle vergi ziyaına neden
olanlar için üç kat, fiillere iştirak edenlere bir kat, vergi incelemesine ve
takdir komisyonlarına sevk edilmesinden sonra verilenler hariç olmak üzere,
yasal süresi geçtikten sonra verilen vergi beyannameleri için de yüzde 50
oranında ceza uygulaması öngörülmüştür. Bu düzenlemenin geçerliliği de hukuken
tartışmalıdır.
Tebliğ ile yapılan açıklamaya göre yapılan bu düzenleme ile 01.01.2006
tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak bu tarihten sonra kesilmiş ya da
kesilecek olan vergi ziyaı cezalarının uygulanmasına ortam hazırlanmıştır.
01.01.2006 tarihinden önce kesinleşen ancak henüz tahsil edilmemiş olan cezalar
ise tahsil edilmek üzere takip edilecek, 01.01.2006 tarihinden sonra
kesinleşenler ile 13.05.2006 tarihine kadar henüz kesinleşmemiş olanlar hakkında
ise yeni düzenleme çerçevesinde işlem yapılacaktır.
01.01.2006 tarihinden önceki dönemlerle iyişkili olarak, bu tarihten sonra ancak
08.04.2006 tarihinden önce kesilip tebliğ edilen vergi ziyaı cezaları hakkında
da kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın Vergi Usul Yasası'nın geçici 27'nci
maddesi hükmü esas alınarak gerekli düzeltme yapılacak, bunlardan idari yargı
oranlarında açılan ve henüz sonuçlanmamış olan davalarla ilgili olarak gerekli
düzeltme yapıldıktan sonra durum yargı merciine bildirilecektir.
01.01.2006 tarihinden önceki dönemlerde neden olunan vergi ziyaı cezası
kesilmesi gereken fiillere ilişkin olarak da tebliğ ile yapılan yönlendirme
uyarınca 08.04.2006 tarihinden sonra kesilecek vergi ziyaı cezaları, Vergi Usul
Yasası'na eklenen geçici 27'nci madde uyarınca ziyaa uğratılan verginin bir katı
tutarında olacaktır. Ancak vergi ziyaına; kaçakçılık suçlarından birisinin
işlenmesi suretiyle sebebiyet verilmesi halinde bu ceza üç kat, kaçakçılık
fiillerine iştirak halinde bir kat, yasal süresinde yapılmayan ya da eksik
yapılan beyanın daha sonra kendiliğinden yapılması veya tamamlanması halinde ise
bu ceza yüzde elli oranında uygulanacaktır.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik Matbaacılık ve
Danışmanlık Ltd.Şti -(0212) 325 71 21-281 85 26 -281 85 30
|
