|
BİZE GÖRE
İhraç kaydıyla yapılan teslimatlarda KDV
Veysi Seviğ - 01 aralık 2006 Cuma - Dünya
Katma Değer Vergisi Yasası'nın 11'inci maddesi uyarınca "ihraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer
vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak
ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh
ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren
üç ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur."
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan
vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren... Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanun'un 51'inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte
tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul
Kanunu'nda belirtilen mucbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil
edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren... Amme Alacaklarını Tahsil Usulü
Hakkında Kanun'un 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil
faizi ile birlikte tahsil edilir."
Bu uygulamaya göre ihracatçılara yapılan teslimlerde normal fatura düzenlenecek,
katma değer vergisi gösterilecek, ancak faturaya "30065 sayılı KDV Kanunu
hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden KDV tahsil
edilmemiştir" şeklinde bir şerh düşülecektir.
Buna karşılık imalatçı tanımına girmeyen mükelleflerin Dış Ticaret Sermaye
Şirketleri ile Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine ihraç kaydıyla mal teslim eden
mükellefler nezdinde yapılacak bir inceleme sonucu bir vergi ziyaı tespit
edilirse, ziyaa uğratılan vergi ile buna ilişkin ceza, zam ve faizlerinden,
satıcılarla birlikte dış ticaret şirketleri de müteselsilen sorumlu olacaktır.
(Oktar, Kemal "KDV istisnalar iadeler" Maliye ve Hukuk Yayınları, Ankara 4.
baskı 2001 Sf: 23.6. baskı Sf: 33)
Tecil-terkin uygulaması sadece ihraç konusu nihai mallara uygulanmaktadır.
Tecil-terkin uygulaması tamamen imalatçıların inisiyatifindedir. Yani normal
olarak KDV tahsil edilmek suretiyle satış yapılması da mümkündür. İhracatçının
bu suretle ödeyeceği KDV'yi indirim ve iade konusu yapabileceği tabiidir. Ancak
sektörel dış ticaret şirketlerinin ortakları dışındaki satıcılardan ihraç
kaydıyla mal alınmlarında tecil-terkin uygulaması zorunludur.
Mevcut yasal düzenlemelerden anlaşılacağı üzere imalatçı şirketlerin ihraç
amacıyla mallarını ihracatçılara satmaları mümkündür. Bu takdirde imalatçı bu
satış işleminden dolayı düzenleyeceği fatura üzerinde öngörülen bilgileri içeren
bir açıklamayı yazılı olarak yapmak zorundadır.
Uygulamada bazı hallerde imalatçı sıfatına sahip olmayanların da ihracatçılara
mal teslim ettikleri gözlenmektedir. Böyle bir durumda ihracatçıya mal teslim
eden mükellefin ihracat istisnasından yararlandırılıp yararlandırılmayacağı
sorusu akla gelmektedir.
Bilindiği güzere yasal düzenleme gereği "ihrac etmek şartıyla imalatçılar
tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi
ihracatçılar tarafından ödenmez."
Dolayısıyla ihracatçı yurtdışına vergisiz mal ihraç etmek zorunda olması, buna
karşılık katma değer vergisini ödemeden mal edinme hakkı bulunması dolayısıyla,
bu aşamada kendisine mal teslim eden kuruluşun imalatçı olup olmaması
ihracatçıyı etkilememektedir. Başka bir anlatımla "ihraç kaydıyla mal
tesliminden dolayı tecil edilen katma değer vergisinin, söz konusu emtianın
imalatçısı olmadığı ileri sürülerek gecikme zammı ile beraber istenmesi söz
konusu olamaz." Bu nedenle "gümrük beyannamesinde belirtilmemekle beraber
ihracatçıya teslim edildiği ve ihraç edildiği kesin olan emtia nedeniyle ihracat
istisnasından yararlanabileceği" yargı kararınca da kabul edilmiştir. (Danıştay
Dördüncü Daire E.No: 2006/1296, K.No: 2006/86 karar tarihi 31.01.2006)
Gerçekte ihracatçı konumunda olan bir kuruluşun yasal düzenlemeden kaynaklanan
ihraç koşulu ile vergisiz mal alma olanağı vergisel açıdan ihracatçı tarafından
sorun yaratmaması gereken bir haktır. Çünkü imalatçı sıfatı ihracatçıyı katma
değer vergisi uygulaması açısından ilgilendirmemektedir.
İmalatçı vasfına sahip olmayanların ihracatçıya vergisiz mal tesliminden dolayı
ortaya çıkan vergisel sorunlar bu bağlamda özel durumlar hariç ihracatçıya,
ihraç kaydıyla teslimat yapan mükellefe aittir.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik Matbaacılık ve
Danışmanlık Ltd. Şti -(0212) 325 71 21-281 85 26 -281 85 30
|