|
İhracatçıya KDV'siz mal tesliminde
kapsam
Veysi Seviğ - 14 Ağustos 2007 Salı -
Referans
Katma Değer Vergisi Yasası'nın 11/1-c maddesi uyarınca "İhraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi
ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen, ancak ilgili
dönem beyannamesinde beyan edilecek olan vergi, vergi dairesince tarh ve
tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim
tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde,
tecil edilen vergi terkin olunur.
Tecil-terkin işlemleri Sanayi ve Ticaret Bakanlığı'nca tanımı yapılan imalatçı
kapsamına giren mükelleflerin (imalatcıların) ihraç kaydıyla satışını
yaptıkları, mal teslimlerine uygulanmaktadır. Diğer bir anlatımla imalatçıların
ihraç kaydıyla satışını yaptığı malın,ihraç- edilen nihai mamul niteliğinde
olması gerekmektedir.
Katma değer vergisi uygulamasına yönelik olarak yayımlanan 27 Seri numaralı
genel tebliğin 7'inci bölümünde yer alan açıklamalara göre "imalatçının ihraç
kaydıyla da olsa satışını yaptığı mal, aynen ihraç edilen nihai mamul değilse,
bu teslimde tecil-terkin işlemi uygulanmayacaktır."
Bilahere yayımlanan 87 seri numaralı genel tebliğ ile yapılan yönlendirme gereği
olarak "ihraç edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası
niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek
bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde,asıl malın yanı sıra eklenti veya
ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurt dışındaki müşteriye kesilen faturada
ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi
kapsamında işlem yapılması mümkündür."
Bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamesinde ihracatçılara ihraç
kaydıyla mal teslim eden imalatcı-tedarikci firmaların isim ve unvanlarının yer
alması gerekmektedir.
Örneğin, ihracatçı (A)'nın yurt dışındaki müşterisinin siparişi üzerine (B)
fabrikasından ihraç kaydıyla teslim aldığı şasi kamyona, (C) fabrikası
tarafından da ihraç kaydıyla teslim edilen kasa monte edilmiş ise böyle bir
durumda ihracatçı (A)'mn yurt dışındaki müşterisi adına düzenlediği faturada
şasi kamyon ile kasanın ayrı ayrı gösterilmesi ve bu malların gümrük
beyannamesinde belirtilen şekilde ve imalatçı-tedarikçi ad ve ünvanı ile yer
alması halinde, söz konusu malların Katma Değer Vergisi Yasası'nın 11/1-c
maddesi kapsımında işlem görmesi mümkün görülmüştür.
Daha sonra Katma Değer Vergisi 91 seri numaralı genel tebliğinin (L) bölümünde
yapılan açıklamalar uyarınca tecil-terkin sistemi kapsamında teslim alman
malların ihracında ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanılan ve ihracat
faturası ile gümrük beyannamesinde yer alan veya beyanname eklerinde gümrük
makamlarınca doğruluğu konusunda meşruhat verilen mallarında aynı kapsamda işlem
görmesi kabul edilmiştir.
Daha sonra 104 seri numaralı genel tebliğ ile yapılan yönlendirme uyarınca da
"eklenti veya ayrılmaz parça mahiyetindeki malların tesliminde tecil-terkin
uygulanabilmesi için asıl malın tecil-terkin uygulanarak satın alınması
gerekmektedir."
Bu bağlamda işlem görmeden oldukları gibi ihraç edilecek malları tecil-terkin
sistemi kapsamında satın alanlar ile istisna nedeniyle bu sisteme göre işlem
yapamayanlar arasında farklılık yaratılmaması amacıyla Katma Değer Vergisi
Yasası'nın 11 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının Maliye Bakanlığı'na vermiş
olduğu yetki uyarınca, Maliye Bakanlığınca "ihraç edilecek asıl malın istisna
kapsamında satın alınması halinde, ambalaj maddeleri ve malzemeleri de dahil
olmak üzere bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların
alımında, Katma Değer Vergisi Yasası'nın 11/1-c maddesi kapsamında" işlem
yapılabilmesi uygun görülmüştür.
Mevcut düzenlemeler çerçevesinde tecil-terkin sistemine ilişkin olarak Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde belirtilen koşullar ile kapsam, usul ve
esaslar geçerli bulunmaktadır.
Diğer yandan yasal düzenleme gereği olarak ihracatın süresi içersinde
gerçekleşmemesi halinde tecil olunan vergi tahakkuk, ettirildiği tarihten
itibaren Amme Alacaklarının Tahsil Usûlü Hakkındaki Yasa'nın 51'nci madde sinde
belirtilen gecikme zammıyla birlikte tahsil edilmektedir. Ancak, ihraç edilmek
şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Yasası'nda belirtilen mücbir sebepler
nedeniyle ihraç edilmemesi halinde tecil edilen vergi, tecil edildiği tarihten
itibaren ilgili dönemler için geçerli olan tecil faizi ile birlikte tahsil
olunmaktadır.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik Matbaacılık ve
Danışmanlık Ltd. Şti -(0212) 325 71 21-281 85 26 -281 85 30
|