|
Ar-Ge çalışanlarına uygulanacak vergi
istisnası
Veysi Seviğ - 24 Haziran 2008 Salı Referans
"Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki" 5746 sayılı
yasanın 3'üncü maddesi uyarınca "Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji
merkezi işletmelerinde Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile
kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da
TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde teknogirişim sermaye
desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde
çalışan Ar-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri
ücretlerin doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri için yüzde 80'i Gelir
Vergisi'nden müstesnadır."
Diğer yandan aynı yasal düzenleme çerçevesinde "ücreti Gelir Vergisi'nden
istisna olan personele bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri
üzerinden hesaplanan sigorta primi işveren hisselerinin yarısı, her bir çalışan
için beş yıl süreyle Maliye Bakanlığı bütçesinde konulacak ödenekten
karşılanacaktır."
5746 sayılı yasa gereği olarak Ar-Ge Merkezi belgesi alabilmek için Ar-Ge
merkezlerinde en az 50 (elli) tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam
edilmesi zorunluluktur. Bu nedenle Gelir Vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak
için Ar-Ge merkelerinden en az 50 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam
edilmesi gerekmektedir. Buna karşılık Ar-Ge merkezleri dışında, teknoloji
merkezi işletmelerinde Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye
desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde
Gelir Vergisi stopajı teşvikinden yararlanmak için personel sınırlaması
bulunmamaktadır.
Gelir Vergisi stopajı teşvikinin hesaplanmasında kapsama giren personelin fiilin
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdıkları zamanın, toplam çalışma zamanına
oranı esas alınacaktır. Yasa kapsamında faaliyette bulunan personelin, ay
içindeki çalışmalarının tamamının Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili
olması halinde hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli için süreleri de 50
(elli) tam zaman eşdeğerin hesabında bu kapsamda değerlendirilerek Gelir Vergisi
stopajı teşviki uygulamasında dikkate alınacaktır. Ancak, bir günde 8, haftada
45 saatin üzerindeki çalışma süreleri ile ek çalışma süreleri 50 (elli) tam
zaman eşdeğerin hesabında dikkate alınmayacaktır.
Kısmi çalışma halinde ise personelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı
zamanın toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan ücret
tutarları Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak kabul edilecektir. Kısmi çalışan
personelin hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri dikkate alınmayacaktır.
Teşvik uygulamasında istisna, Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve yenilik
faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil çalıştığı süreye ilişkin ücret ile bu
ücret üzerinden yapılan stopaj tutarı muhtasar beyannameye yansıtılacaktır.
Yapılan düzenlemelere göre Gelir Vergisi stopajına ilişkin teşvikten
yararlanacak olan destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam zamanlı
Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu geçemeyecektir. Destek personelinin tam
zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu
geçmesi halinde düşük ücretlerden başlanılarak hangi personelin faydalanacağı
ayrıca belirlenecektir. Bu bağlamda yararlanacaklar kapsamında olanların
ücretleri eşit ise işverence belirleme yapılacaktır. Hesaplamalarda kesirler
tama tamamlanacaktır.
Örneğin bir anonim şirkette Ar-Ge merkezinde 60 tam zaman eşdeğer Ar-Ge
personeli ve 5 tam zaman eşdeğer personeli çalışmakta olup, Ar-Ge faaliyeti
kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 2500 YTL brüt ücret ödenmektedir.
Bu işte Bay A'ya ait istisna uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır:
* Vergiye tabi ücret (matrah)
(2500-2500x0.14-2500x0.01=) 2125 YTL
Brüt ücretten matraha ulaşmak için yapılan kesintiler:
- 2500x0.14=SGK için kesilen prim=350 YTL
- 2500x0.01=İşsizlik Sigortası primi=25 YTL
* İstisna edilen vergi matrahı tutarı=(2125x0.90=) 1.912,50 YTL
* İstisna dışı ücret matrahı=(2125-1912,50 =)212.50 YTL
* Hesaplanan Gelir Vergisi (212.50x0.15 =)31.87 YTL
Bu kişi için ayrıca asgari geçim indirimi uygulanacak olup, eğer söz konusu kişi
bekâr ise kendisinin yararlanacağı asgari geçim indirimi miktarı 45.63 YTL
olduğundan kendisinden herhangi bir vergi alınmayacaktır.
Bir başka anlatımla Bay A'nın ücret gelirinden 1.912,50 x0.15=286.87 YTL
tutarında vergi istisnaya tabi olacak, istisna dışında kalan ücret matrahından
hesaplanan 31.87 YTL tutarındaki Gelir Vergisi ise asgari geçim indirimi
uygulaması nedeniyle vergi dairesine ödenmeyecektir.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik
Matbaacılık ve Danışmanlık Ltd. Şti -
Türkiye' nin En Büyük Mevzuat Portalına Hoş Geldiniz. |