|
BİZE GÖRE
AR-GE indirimi nedir, nasıl uygulanır?
Veysi Seviğ - 28 Şubat 2005 Pazartesi - Dünya
Gelir Vergisi Yasası'nın 89'uncu maddesinin 9 numaralı bendi hükmü uyarınca
"Mükelleflerin işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni
teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştire harcamaları
tutarının yüzde 40'ı oranında hesaplanacak AR-GE indirimi" beyanname üzerinde
indirim konusu yapılabilecektir.
Yasal düzenleme gereği olarak araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan
ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde
kullanılmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman
tutarlarından verilen paylar üzerinden AR-GE indirimi hesaplanmayacaktır. Bu
bağlamda "AR-GE indiriminden yararlanılacak harcamaların kapsamı ile uygulamadan
yararlanılabilmesi için gerekli belgeleri ve usulleri belirlemeye Maliye
Bakanlığı" yetkili kılınmıştır.
Diğer yandan Kurumlar Vergisi Yasası'nın 40'ıncı maddesinin 6 numaralı bendi
uyarınca da "Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri
münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme
harcamaları tutarının yüzde 40'ı oranında hesaplanacak AR-GE indirimi"
indirilecek gider olarak kabul edilmiş bulunmaktadır.
Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan 86 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel
Tebliği'nde yer alan tanımlamadan da anlaşılacağı üzere AR-GE indirimi; AR-GE
harcamaları üzerinden yüzde 40 oranında hesaplanarak gelir ve kurumlar vergisi
matrahından indirime konu edilecek tutar"dır.
AR-GE indirimine konu edilebilecek harcamaların aşağıdaki faaliyetlere yönelik
olması gerekmektedir.
Bilmisel ve teknolojik alanlardaki belirsizlikleri gidermek ve bunları
aydınlatmak amacıyla, bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik
bilgilerin elde edilmesi,
Yeni üretim, yöntem, süreç ve işletmelerinin araştırılması veya geliştirilmesi,
Yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler
geliştirilmesine yönelik olarak yeni yöntemler geliştirilmesi veya teknikler
üretilmesi,
Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını yükseltici
yeni tekniklerin/teknolojilerin araştırılması,
Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri,
Bu tür faaliyetler için yapılan harcamalar AR-GE harcaması olarak kabul
edilmektedir. Yukarıda vurgulamaya çalıştığımız üzere bu tür faaliyetler AR-GE
faaliyeti niteliğindedir.
Yasal düzenleme gereği olarak da AR-GE faaliyetleri çerçevesinde işletme
bünyesinde yapılan AR-GE harcamalarının yüzde 40'ı AR-GE indirimi olarak kabul
edilecektir.
Yükümlüler dönem içinde genel esaslara göre indirim konusu yaptıkları AR-GE
harcamalarının yüzde 40 oranında hesaplayacakları AR-GE indirimini beyanname
üzerinde hesapladıkları kazançtan ayrıca indirim konusu yapacaklardır. Bu
indirim söz konusu harcamaların giderleştirilmesi dışında yükümlülere sağlanan
ek bir olanak olarak değerlendirilmelidir.
AR-GE indirimi, AR-GE faaliyetine başlandığı andan itibaren hem yıllık
beyannamede hem de geçici vergi beyannamelerinde uygulanabilecektir. Bu bağlamda
hesaplanan AR-GE indirimi tutarı, kurumlar vergisi yükümlüleri tarafından yıllık
kurumlar vergisi beyannamesinde "Tablo 5- Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve
İndirimler" bölümünün ilgili satırına, gelir vergisi yükümlüleri tarafından ise
yıllık gelir vergisi beyannamesinin "Tablo 2- Gelir Bildirimi" bölümünün ilgili
satırına, geçici vergi beyannamesinde ise; kurumlar vergisi yükümlüleri
tarafından "Tablo 1- Matrah Bildirimi" bölümünün 10 numaralı satırına, gelir
vergisi yükümlüleri tarafından aynı bölümün 20 numaralı satırına yazılarak
kazançtan indirilecektir.
AR-GE indirimi ile yatırım indirimi birbirinden ayrı konular olduğu için bir
harcama hem AR-GE indiriminden hem de yatırım indiriminden
yararlandırılabilecektir. Bir başka anlatımla AR-GE faaliyetlerinde kullanılan
amortismana tabi iktisadi kıymetler için yatırım indiriminden yararlanılmış
olması, AR-GE indiriminden yararlanılmasına engel teşkil etmemektedir. Ancak bu
bağlamda AR-GE indiriminden yararlanacak olan kurumlar vergisi yükümlülerinin
aynı zamanda yatırım indirimi istisnasından yararlanması halinde, öncelikle AR-GE
indirimi, daha sonra da yatırım indirimi istisnası uygulanacaktır.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik
Matbaacılık ve Danışmanlık Ltd.Şti -(0212) 325 71 21-281 85 26 -281 85 30
|
