|
BİZE GÖRE
Özel binek araçlarının kiraya verilmesinde
KDV
Veysi Seviğ - 09 Eylül 2005 Cuma - Dünya
Uygulamada çok çana rastlanan olaylardan birisi de özellikle şirket
çalışanlarının veyahut da ortaklarının kendilerine veyahut yakınlarına ait
araçları ve genellikle de binek araçlarını ya bedelsiz veyahut da belli bir
bedel karşılığında şirket kullanımına terk etmeleri yani kiralama işlemleridir.
Bu konuda yine çoğu kez araç sahibi ile kiraya verilen veya kullanım hakkı
verilen kuruluşla bağıt yapıldığı gözlenmektedir.
Böyle bir durumun vergi hukuku açısından konumlandırılması ise yine uygulamada
duraksama yaratmakta ve farklı yorumlamalara neden olabilmektedir.
Gelir Vergisi Yasası'nın 70'inci maddesinde sayılmak suretiyle belirtilen mal ve
hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı
sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar
gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmiştir.
Buna göre "Motorlu nakil ve cer vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve
tesisat ile bunların eklentileri"nin kiraya verilmesi halinde elde edilen kira
geliri gayrimenkul sermaye iradıdır.
Diğer yandan aynı yasanın 73. maddesinin birinci fıkrası hükmü gereği olarak
kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri emsal kira bedelinden düşük
olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal
kira bedeli, bu mal ve hakların kirası sayılır. Bina ve arazide emsal kira
bedeli bu mal ve hakların kirası sayılır. Bina ve arazide emsal kira bedeli,
yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu
suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse Vergi Usul Yasası'na göre
belirlenen vergi değerinin yüzde 5'idir. Diğer mal ve haklarda emsal kira
bedeli, bu mal ve hakların maliyet bedelinin, bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul
Yasası'nın servetlerin değerlendirilmesi hakkındaki hükümlerine göre belli
edilen değerlerinin yüzde 10'udur.
Gelir Vergisi Yasası'nın "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94. maddesi uyarınca söz
konusu yasanın 70'inci maddesinde yer alan ve yukarıda da belirtilen motorlu
nakil ve cer vasıtaları da dahil olmak üzere mal ve hakların kamu idare ve
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu
yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmek zorunda olan ticaret ve serbest
meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçiler tarafından kiralanması halinde yapılan kira ödemeleri
vergi tevkifatına yani stopaja tabidir.
Mevcut yasal düzenleme çerçevesinde söz konusu işlemin bedelsiz olması durumunda
tevkifat yapılmayacaktır. Bir başka anlatımla bu tür kiralama işlemlerinde;~
araç için nakden veya hesaben bir ödeme yapılmaması halinde tevkifat yapılması
da söz konusu değildir.
Ancak Katma Değer Vergisi Yasası'nın 1/1 maddesi uyarınca Türkiye'de yapılan
ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve
hizmetler katma değer vergisine tabi olup, söz konusu yasa maddesinin 3-f bendi
gereği olarak mal ve hakların kiralanması işlemlerinin de vergiye tabi tutulması
öngörülmüştür.
Katma Değer Vergisi Yasası'nın 27'nci maddesi uyarınca bedeli bulunmayan veya
bilinmeyen işlemlerde bedel Vergi Usul Yasası hükümlerine göre belirlenmektedir.
Katma değer vergisi uygulaması ile ilgili olarak yayımlanan konuya ilişkin 30
seri numaralı Genel Tebliğ'in F/1 "Kiralama İşlemlerinde Sorumluluk Uygulaması"
başlıklı bölümünde "Gelir Vergisi Kanunu'nun 70'inci maddesinde belirtilen mal
ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin, verginin konusuna girdiği"
açıklanmıştır. Bu durumda;
* Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde katma değer vergisi
mükellefiyetinin bulunmaması,
* Kiralayanın gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olması, koşullarının
birlikte var olması halinde, kiralayan tarafından sorumlu sıfatıyla hesaplanan
katma değer vergisi beyan edilecektir. Bu kapsamdaki kiralamalarda kiraya
verenler tarafından beyanname verilmemektedir.
Yapılan bu açıklamalar çerçevesinde katma değer vergisi mükellefi olmayan şahsa
ait binek otomobillerinin bir firmaya bedelsiz olarak kiraya verilmesi işleminde
her bir vergilendirme dönemi için emsal kira bedeli üzerinden hesaplanan katma
değer vergisi sorumlu sıfatıyla kiracı sıfatına haiz olan tarafından 2 numaralı
katma değer vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir. Diğer yandan aracını
kiraya veren de emsal kira bedeli üzerinden gayrimenkul sermaye iradı elde etmiş
gibi beyanda bulunmak ve hesaplanan gelir vergisini ödemek zorundadır.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik
Matbaacılık ve Danışmanlık Ltd.Şti -(0212) 325 71 21-281 85 26 -281 85 30
|