|
KDV Tevkifatı Konusunda Açıklamalar Tebliği
Cevdet Akçakoca - Yeminli Mali Müşavir
17 Ocak 2006 - Salı - Bursa
akcakoca@superonline.com - Tel.0224 233 28
20 - Fax 0224 23328 20
Daha önce 96 sayılı KDV. tebliği ile bazı mal
ve hizmet teslimleri KDV. tevkifatına tabi tutulmuştu. Ancak açıklamalar yeterli
olmadığı için yeni bir tebliğle bazı yeni açıklamalar yapılmıştır, ki bunlar da
yeterli değildir kanaatindeyim.
97 Sayılı Tebliğle Getirilenler
1- İthalatçıları tarafından yapılan bakır mamülü teslimleri 5.Ocak.2006
tarihinden itibaren %90 oranında KDV, tevkifatına tabi tutulması uygun
görülmüştür.
2- Her türlü bakır ürünlerinin tesliminde, perakendeciler de düşünülerek fatura
düzenleme sınırının altında olan tutardaki satışlarında tevkifat
yapılmayacaktır.
Ancak, tevkifat uygulanmaması için satış tutarlarının bölünerek hile yapılması
kabul edilmeyecektir.
3- Bakır teller teslimi tevkifata tabidir. Ancak, bakır telin plastik, cam,
emaye, vernik ve benzerleri ile kaplanarak elde edilen “izoleli iletken” yani
bakır kablo’ların tesliminde tevkifat yapılmaz.
4- İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması:
96 sayılı KDV. tebliği ile Katma Değer Vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden
veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden elde ettikleri iş gücünün,
01.Aralık.2005 tarihinden itibaren %90 oranında KDV. tevkifatına tabi tutulması
gerektiği açıklanmış 91 sayılı tebliğin A. Bölümündeki işletmeler tevkifata tabi
tutulmamıştı.
Bu defa, 05.Ocak.2006 tarihinden itibaren
- Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, İl özel idareleri,
belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler.
- Döner sermayeli kuruluşlar
- Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
- Üniversiteler (Vakıf üniversiteleri hariç),
- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
- Kamu İktisadi Teşekkülleri,
- Bankalar ve Özel Finans Kurumları,
- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
- Organize Sanayi Bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları
dahil bütün borsalar,
- Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiş şirketler,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum veya kuruluşlara ait
olan kurum, kuruluş ve işletmeleri,
İşgücü temin hizmeti alanında %90 oranında tevkifat uygulanacaktır.
5-Tevkifat Uygulamasının Kapsamı
Tevkifat uygulaması, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır. Eleman
temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları eğer diğer KDV genel tebliğlerine göre
tevkifat kapsamına alınmış ise o tebliğe göre tevkifat uygulanacağı tabiidir.
Tebliğde belirten örnekler aşağıda yer almaktadır.
Örnek 1:
İmalatçı (A) firması, üretim faaliyetinde çalıştırmak üzere (B) firmasından,
ürünlerin ambalajlama işlerinde çalıştırmak üzere (C) firmasından eleman temin
etmiştir. (B) ve (C) firmalarından yapılan eleman tedariki işgücü hizmet alımı
mahiyetinde olduğundan tevkifata tabi olacaktır.
Örnek 2:
(A) firması, ürünlerinin pazarlama ve tanıtımını, müşteri ile birebir temas
kuran elemanlar aracılığıyla yapmaktadır. Firma bu işi;
- kendisiyle ücret akdi bulunan,
- kişisel başvuruları üzerine anlaşmaya varılan,
- (B) firmasından temin edilen,
elemanlar aracılığıyla yürütmektedir.
İlk iki gruba giren elemanlar bakımından tevkifatın söz konusu olmayacağı
tabiidir. (B) firmasından yapılan eleman temini işgücü hizmet alımı mahiyetinde
olduğundan yani elemanların sevk, idare ve kontrolü fiilen (A) firmasında
bulunduğundan tevkifat kapsamında işlem yapılacaktır.
Örnek 3:
(A) firması, işyeri merkezinin farklı bir binaya taşınması için (B) firması ile
anlaşma yapmış, (B) firması taşıma işini 6 eleman kullanarak sözleşme şartlarına
uygun olarak yerine getirmiştir.
Bu işlemde işgücü temin hizmeti değil taşıma hizmeti alınması söz konusu
olduğundan tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak (B) firması, taşıma işinde
kullanacağı elemanları (C) firmasından temin etmişse, taşıma işinde kullanılacak
elemanların sevk ve idaresi (B) firmasında olduğundan söz konusu elemanların (C)
firmasından temini tevkifata tabi olacaktır.
Örnek 4:
(A) bankası ile mali müşavirlik hizmeti sunmak üzere anlaşması bulunan (B) mali
müşavirlik işletmesinin bazı elemanları, belirli dönemlerde kayıtlarını tutmak
üzere (A) bankasının mekanlarında çalışmaktadır. Eleman tahsisi şeklindeki bu
hizmet, mali müşavirlik hizmetinin tamamlayıcısı olarak sunuluyor ve bedeli de
mali müşavirlik bedeli içinde tahsil ediliyorsa tevkifata tabi olmayacaktır.
Ancak muhasebe kayıtlarının tutulması işini yapan elemanlar, 3568 sayılı Kanunun
2 nci maddesinde belirtilen meslekî hizmetlere ilişkin anlaşma bulunmayan
herhangi bir firmadan temin ediliyorsa tevkifat uygulanacaktır.
6. Hurda ve Atık Plastiklerden Elde Edilen Ürünlerde KDV Uygulaması
KDV Kanunun 5035 ve 5228 sayılı Kanunlarla değişik 17/4-g maddesine göre
plastik, lastik, kauçuk hurda ve atıklarının teslimi katma değer vergisinden
müstesna olup, teslimlerinde KDV uygulanmamaktadır.
Ancak, plastik hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi
sonucunda elde edilen ve genellikle plastik esaslı malzeme imalatında hammade
olarak kullanılan pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve benzeri
ürünler, hurda ve atık niteliğini kaybederek imalat sektöründe hammadde olarak
kullanılan bir mamül haline gelmeleri nedeniyle istisna kapsamına girmeyip,
genel oranda vergiye tabi olan bu ürünlerin tesliminde %90 oranında tevkifat
uygulanarak alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun
görülmüştür. Bu teslimlerde de fatura kesme sınırının altındaki teslim ve
hizmetlerde 05.01.2006 tarihinden itibaren tevkifat uygulanmaz.
7. İstisnadan Vazgeçenlerin Hurda ve Atık Teslimlerinde Tevkifat Uygulamasında
Alt Sınır
KDV Kanunun 5035 ve 5228 sayılı Kanunlarla değişik 17/4-g maddesi ile daha önce
tevkifata tabi olan metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve
atıklarının (hurda metalden elde edilen külçeler dahil) teslimleri istisna
kapsamına alınmış, 91 seri numaralı KDV genel tebliğinin (F) bölümünde de, bu
teslimlerle ilgili olarak istisnadan vazgeçilmesi halinde tevkifat kapsamında
işlem yapılacağı açıklanmıştır.
05.01.2006 tarihinden başlamak üzere, tevkifat kapsamına giren işlemlerde alt
sınır uygulaması uygun görülmüştür. Yani fatura kesme sınırının altındaki
satışlarda tevkifat uygulanmayacaktır.
8. İmalat Artıklarının Tesliminde KDV Uygulaması
İmalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde edilen metal kırpıntı,
döküntü ve talaşların teslimi KDV Kanunun 17/4-g maddesine göre vergiden
müstesnadır. Aynı Kanunun 30/a ve 32. maddelerine göre bu işlem kısmi istisna
kapsamına girmektedir.
Bu imalat artıkları işletmelerin asıl üretim konusunu teşkil etmemekte, asıl
ürünlerin imalatı sırasında fire veya atık olarak ortaya çıkmaktadır. Satışa
konu olsalar dahi, işletmenin amacı bu fire ve atıkları imal etmek olmadığından,
gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında bunlara ayrıca bir maliyet izafe
edilmemektedir. Bu durumda, imalat artıkları için yüklenilen bir KDV de söz
konusu olmadığından dolayı KDV beyannamesinin 30. satırı Yüklenilen KDV kısmına
beyan yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Bu kararla Maliye bir yanlıştan dönmüş ve bize göre haksız olan bir uygulamadan
vazgeçmiştir. Bundan sonra bu tip hurda satışlarında KDV. hesaplanmayacak ve
daha sonra da beyannamede hesaplanıp ilave bir KDV. ödenmeyecektir.
Bu tebliğ birçok ihtilaflı meseleyi çözmüş olmasına rağmen hala üzerinde
düşünülmesi gereken bir takım işler ve işlemlerin tevkifata tabi tutulup
tutulmayacağı konusunda duraklamalar vardır.
Mesela: Bana göre tekstilde fason firmaları tarafından fasoncu firmaların
işyerinde yapılan fason tekstil ve konfeksiyon işleri %90 oranında tevkifata
tabi tutulmayacak, 2/3 tevkif edilecektir.
Yine; Tavuk çiftliklerinde civciv bakımı işleri tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Bu açıklamalara rağmen bir takım ihtilaflar doğabilecektir.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik Matbaacılık ve Danışmanlık Ltd. Şti -(0212) 325
71 21-281 85 26 -281 85 30
|