|
İhracatta, Ödeme Çıkan Aydan Sonra KDV
İadesi (tekrar)
Cevdet Akçakoca - Yeminli Mali Müşavir - 09
Ağustos 2007 Perşembe - Bursa
05.12.2006 tarihinde bu başlıkla bir yazı yazmıştık.
Bu yazıda şöyle bir örnek vermiştik.
a) İhracatçı diyelim ki Nisan ayında hammadde aldı. Nisan ayı KDV beyannamesinde
de ödeme çıktı, KDV’ sini ödedi.
b) Mayıs ayında ise, Nisan ayında aldığı hammaddelerden imal ettiği mamulleri
ihraç etti ve Haziran ayına devreden KDV’si de olduğu için KDV. iadesi istedi.
İşte size bir problem. Bazı vergi daireleri bu KDV iadesini vermek istemezler.
Neden? Çünkü, firmaya “ sen hammadde KDV’ sini bir ay önce indirimle giderdin.
Bir de iade alırsan mükerrer (tekrar) indirim yapmış olursun” derler. Acaba öyle
mi?
Burada tam bir mantık hatası ve ince bir nüans vardır.
Konuyu örneklerle ve yasa ve tebliğ metinleriyle açıklayalım.
Mükellef Tamcan Tekstil A.Ş., Nisan 2006’ da ihraç edeceği malın imalinde
kullanmak üzere iplik almış ve 10.000 YTL KDV ödemiştir. İmal edilen kumaş Mayıs
ayında ihraç edilmiştir.
Nisan ayı satışlar KDV.si 15.000 YTL
Nisan ayı indirilecek KDV.si 10.000 YTL
Nisan ayı ödenecek KDV.si 5.000 YTL
Böylece mükellef Tamcan Tekstil A.Ş. Nisan ayında aldığı hammaddeyi indirim
yoluyla gidermiş, üstelik kalan KDV.’sini de ödemiş ve Mayıs ayına devreden
herhangi bir KDV. si kalmamıştır. Bir bakıma, yüklendiği 10.000 YTL KDV’yi
indirerek iade almış gibi düşünülebilir.
Gelelim Mayıs ayına ;
Mayıs ayında aldığı mal ve hizmetler için toplam 25.000 YTL. KDV. ödemiş veya
yüklenmiştir. Aynı ay, imalatını tamamladığı malları da ihraç etmiştir. Bu
durumda ne olacaktır? İhraç ettiği mallar için yüklenilen KDV 10.000 YTL’ dir.
Nisan ayından devreden KDV. si 0,00
Mayıs ayı indirilecek KDV. si 25.000,00
Mayıs ayı ihracatlarından yüklendiği KDV.si 10.000,00
Mayıs ayından Haziran ayına devreden KDV. si 15.000,00
Mükellef, bu ay ihracatını yaptığı mallar için yüklendiği KDV olan 10.000 YTL’
yi iade KDV olarak isteyecektir.
Hemen aklımıza ne geliyor? 10.000 YTL. Nisan ayında indirmiştik, bir de Mayıs
ayında 10.000 YTL iade alırsak iki defa iade almış olunmuyor mu? Hayır (2) iki
defa iade alınmamıştır.
İhracatın gerçekleştiği ayda bir önceki aydan devreden KDV olmasa bile o ayda
yüklenilen KDV varsa, ihraç malına isabet eden kısmının ihraç malı için
yüklenildiği farzedilir. Yani bir ay içinde hem ihracat, hem de indirimle
giderilememiş KDV varsa KDV iade hakkı da vardır.
Gelelim yasal mevzuata:
Yukarıda anlattığımız konu 39 sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin
“D-İade Hakkı Doğuran İşlemlere ve İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim”
başlıklı kısmının (6.) ıncı paragrafında şöyle izah edilmektedir.
“Bildirimde yer alan YÜKLENİLEN KATMA DEĞER VERGİSİ başlıklı satırlardaki
rakamlar bulunurken, yüklenilen toplam vergiler içinde, o dönemde
gerçekleştirilen iade hakkı doğuran işlemlere isabet eden kısım hesaplanacaktır.
Bu hesaplama sonucu bulunacak vergi, daha önceki beyannamelerde indirimle
giderilip giderilmediğine bakılmaksızın, bu satırlarda beyan edilecektir.
.......
Daha sonra tebliğde örnek verilmiş, temel gıda maddelerine ait iade de izah
edilerek, mükellefin toplam hesaplanan vergisinden toplam indirilebilir vergisi
düşüldükten sonra indirilemeyen kısım kalmazsa iade yapılmayacaktır.
İndirilemeyen bir kısım kalırsa ve miktar, bildirimde beyan edilen iade hakkı
doğuran işlemin bünyesine giren vergiden büyük olursa, bünyeye giren verginin
tamamı iade edilecektir.
Hesaplanan vergiden yapılan indirimin, stoktaki malların vergisine ait olduğu
gibi gerekçeler, iadenin yapılmasına engel değildir”. Denerek sonuca
ulaşılmıştır.
SONUÇ şöyle olacaktır demiştik:
İhraç edilen malın bünyesine giren KDV.nin daha önce indirimle giderilmiş
olması, önceki ay ödeme çıkmış olması yüklenilen KDV.nin iadesine engel
değildir. İhracatın yapıldığı ay indirilecek KDV yüklenilen ve hesaplanan KDV.nin
toplamından büyükse KDV. iadesi yapılacaktır.
Ancak, Hesap Uzmanları Derneğinin çıkardığı Vergi Dünyası Dergisinin Temmuz 2007
tarihli 311 inci sayısının 45 inci sayfasında konu ‘Önceki dönemden devreden KDV
yoksa önceki dönemlerden ypüklenilen KDV’den bahsedilerek iade alınamaz’ başlığı
altında Balıkesir Vergi Dairesi Başkanı Hesap Uzmanı Mustafa Gürhan Acar ve
Ertuğrulgazi Vergi Dairesi Müdür Yardımcısı İ.Çetin Çalı’nın yazısında da ele
alınmıştır.
Söz konusu yazıda İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 20.06.2005 tarih ve DEF
0.34.18.32.4361 sayılı muktezası ile bizim savunduğumuz fikre uygun bir mukteza
verildği belirtilmiş, yasanın 29 maddesi ve 32. maddesi , 54 maddesi ve 39
sayılı KDV genel tebliğindeki açıklamalar da gözönüne alınarak tatbikatın bu
şekilde olamayacağı belirtilmiştir. Kendi fikirlerini desteklemek için ayrıca
Muhasebe sistemi Uygulama Genel Tebliğinde 191 192; 136, ve 391 no.lu hesapların
çalışması açıklanarak tatbikatın bizim savunduğumuz şekilde olamayacağı
açıklanmıştır.
Sayın Mustafa Gürhan Acar ve Sayın Çetin Çalı , devreden KDV olmadığı takdirde
sadece Amortismana tabi iktisadi kıymet KDV leri ile genel üretim ve genel
yönetim giderlerinden verilen pay kadar bir KDV’nin iade edilebileceğini
savunmaktadırlar.
Biz, bu yazıyı yazan değerli yazarların fikirlerini KDV iadesini düzenleyen KDV
kanununun ilgili maddesine uygun bulmamaktayız. Yazılarında dayandırdıkları
gerekçeler tebliğ ve açıklamalar olup bunlar yasadan daha üstün değildir.
Biz hala fikrimizde ısrar etmekteyiz.
Bu durumda yazarların savunduğu idarece KDV iadesi işleminin vergi incelemesi
raporu doğrultusunda yapılmasında fayda olacağı fikrine de katılıyoruz. Böylece
bu ihtilaf da çözülmüş olacaktır.
Devreden KDV olmadığı takdirde iadenin inceleme sonucu tamamlanması konusuna
mükelleflerin önemle eğilmelerini rica ederiz.
İktisadi Dayanışma Gazetecilik Matbaacılık ve
Danışmanlık Ltd. Şti -(0212) 325 71 21-281 85 26 -281 85 30
|