|
Transfer
Fiyatlandırması Ve Yılın Son Geçici Vergi Dönemi
Yeminli Mali Müşavir - Cevdet Akçakoca - 02 Şubat 2008 Cumartesi - Bursa
Kasım ayında yazdığım “Ben yaptım oldu veya transfer fiyatlandırması tebliği”
konulu yazımda kısaca transfer fiyatlandırmasının esaslarını ve mükelleflere
getireceği olumsuz sonuçları kendimce açıklamıştım.
Şimdi geldik transfer fiyatlandırmasının tatbikatına.
Bilindiği gibi Şubat ayı içinde 2007 yılı son geçici vergi dönemine ait
çalışmalar yapılacak ve son geçici vergi beyannameleri verilecektir. Daha sonra
da Nisan ayında Kurumlar Vergisi beyannamesi verilecektir.
Yıl sonu kar zarar çalışmaları esnasında kesinlikle TRANSFER FİYATLANDIRMASI
ÇALIŞMALARI da yapılmalıdır.
a.Transfer fiyatlandırması çalışmaları Şubat ayında verilecek geçici vergi
beyannamesi verilme süresi sonuna kadar yapılabilir.
b. Eğer, transfer fiyatlandırması çalışmaları Şubat ayındaki geçici vergi dönemi
içinde yapılamamışsa, Nisan ayındaki Kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresi
içinde de yapılabilir. Tabii burada transfer fiyatlandırmasından dolayı kar ve
zarardaki değişim artı eksi (+-) %10 sınırları içinde kalmalıdır.
Kar/Zarar tesbitinde transfer fiyatlandırması çalışmalarında nelere dikkat
edilecektir?
1.Önce ilişkili kişiler tesbit edilecektir.
İlişkili kişiler kimlerdir?
Kurumların kendi ortakları
Kurumların veya ortaklarının
ilgili bulunduğu gerçek kişiler
ilgili bulunduğu kurumlar
idare, denetim ve sermaye bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunan
gerçek kişi veya kurumlar
Nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlar
Ortakların eşleri
Ortakların veya eşlerinin
Üstsoy hısımları
Altsoy hısımları
üçüncü derece dahil yansoy hısımları
kayın hısımları
Bu üçüncü kişi ve ilişkili kişi kavramı o kadar karmaşık bir konudur ki firmanın
muhasebe müdürü, firmanın veya ortaklarının veya yönetim kurulu başkanının bir
şekilde iş yaptığı veya yardım ettiği dernekleri bile kapsayabilmektedir.
2. Firmanın ilişkili kişiler veya firmalarla ilişkileri tesbit edilecektir.
Bu ilişkiler
A, Transfer fiyatlandırması açısından
B. Örtülü Sermaye açısından
C. Kurumun yurtdışı iştirakleri açısından
D. Transfer fiyatlandırmasına konu olan işlemlerde kullanılan yöntemler
E.İlişkili kişilerden (iştirakler dahil) temin edilen borçlara ilişkin bilgiler
F. Bu ilişkili kişilerin kimler olduğuna dair bilgiler olarak tebliğdeki Ek 2
sayılı tabloda belirtildiği şekilde tesbit edilecektir.
Transfer fiyatlandırması açısından yukarıda A....F bentleri olarak belirttiğimiz
ilişkili kişiler ve kurumlarla ilişkiler konusunda yapılacak işlemler.
Hammadde, yarımamul, mamul, ticari mallar, gayrimaddi haklar, varlıklar,
kiralamalar,hizmetler, ödünç para, kredi, faiz, vadeli işlemler, sigorta, menkul
kıymetler, ikramiye ve benzeri ödemeler, grup içi hizmetler olarak yapılan
işlemler alım ve satım olarak belirtilecektir.
Daha sonra bu belirtilen işlemlerle ilgili olarak
* Peşin fiyat anlaşması mı yapılmış
* Emsallere uygun fiyat veya bedel mi tesbit edilmiş
* Sözleşme mi yapılmış, maliyet üzerinden belli bir kar marjı mı hesaplanmış
* Verilen borçlara faiz hesaplaması yapılmış mı
* Anlaşmada belirtilen işlemlerin gerçekleşme tarihleri ve benzerleri
Gibi bilgiler de açıklanacaktır.
Bundan sonra, İlişkili kişilerle yapılan her bir işlem için
Borç ve alacaklarda faiz hesaplaması
Kasa için adatlama
Varlıklar,hizmetler ve mali işlemler ile diğer işlemler için
Fiyatlama, karşılaştırma, bedel tesbiti işlemleri yapılacaktır.
Yapılan bu işlemlerden sonra kar/zarar tesbit edilecektir.
Yapılan bu işlemler ve tebliğde belirtilen 1-2 ve 3 nolu formlar Beyanname
ekinde verilecek midir?
Hayır, verilmeyecektir. Sadece büyük mükellefler vergi dairesi mükellefleri
bunları beyanname ekinde verecekler, diğer mükellefler hazırlayacak ve herhangi
bir inceleme veya talepte vermek üzere kendi firmalarındaki dosyalarında hazır
bekleteceklerdir.
Herhangi bir talep halinde bunların verilmemesi durumunda firmalara vergi usul
kanununda belirtilen cezalar uygulanacaktır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASININ DAHA ÖNCEKİ ÖRTÜLÜ KAZANÇ, ÖRTÜLÜ SERMAYE,
KURUMLAR ARASI VEYA ŞAHISLAR ARASI İLİŞKİLERLE FARKI NEDİR?
Önceki yasadaki tatbikatta, ilişkili kişilerle veya kurumlarla ilişkilerde
kurumların karlılığı ve ödeyecekleri vergi de göz önüne alınıyordu.
Örnek olarak grup şirketler arasındaki ilişkilerde satıcı şirketin gurup
şirketine düşük fiyatla satış yapması halinde her iki şirketin karlılığı da göz
önüne alınıyor ve eğer devletin vergi kaybı yoksa herhangi bir işlem
yapılmayabiliyor veya kurumlar arasındaki kar/zarar veya vergi hesaplamasında
birinin vergisi artırılırken diğerininki indirilebiliyordu.
Transfer fiyatlandırması uygulamasında artık böyle bir işlem yapılmayacak.
Eğer siz, ilişkili kişi veya kurumlara emsallere uygun fiyatlardan aşağı fiyatla
satış veya herhangi bir işlem yapmışsanız, yapılan işlemler doğrudan doğruya
yeniden hesaplanacak ve aradaki farklar MATRAH FARKI VE VERGİ VE CEZA VE GECİKME
ZAMMI olarak karşınıza gelecektir.
Bu farkları da ödemek zorunda kalacaksınız.
Öyle ise bu seneki son dönem geçici vergi çalışmalarında ve kurumlar vergisi
çalışmalarında 18.Kasım.2007 tarih ve 26704 sayılı Resmi gazetede yayımlanan (1)
sayılı TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL
TEBLİĞ hükümlerini göz önünde bulundurarak çalışmaları tamamlamalısınız.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI KONUSUNDAKİ BİLGİLER YETERLİ Mİ?
KANUN, TEBLİĞ VE AÇIKLAMALAR SORUNLARI NE KADAR ÇÖZEBİLECEKTİR?
Bugün için transfer fiyatlandırması konusundaki yapılan açıklamalar tam yeterli
ve açık şekilde anlaşılır değildir.
Transfer fiyatlandırması Amerika Birleşik Devletlerinde 50 yıldır, OECD
ülkelerinde 30 yıldır tatbik edilen bir konudur. Türkiyedeki yabancı şirketler
ve kurumlar Türk şirketlerine göre Transfer fiyatlandırmasına uyum konusunda bir
adım öndedirler.
30 ila 50 senedir yapılan çalışmalarda oturmaya başlamış bir tatbikata sahip
olup transfer fiyatlandırması konusunda yurtdışındaki tatbikattan rahatça
faydalanacak imkana sahiptirler.
Türkiyede daha birçok açıklamalar yapılmalı ve örnekler geliştirilerek
yayınlanmalıdır.
Biz de bundan sonraki yazılarımızda tebliğin her bir maddesi ve açıklaması ile
ilgili çalışmalar yaparak örnekler de hazırlayacak ve yayınlayacağız. Bizi takip
edin.
Transfer fiyatlandırması konusundaki kaynaklar var mıdır?
İnternette birçok yurtiçi ve uluslar arası mali müşavirlik sitelerindeki
yayınlardan faydalanılabilir.
Ayrıca hatırladığım bazı yayınları da buraya almak isterim.
1.5520 sayılı kurumlar vergisi kanunu madde 13
2.5520 sayılı kv. Kanunu 1 seri nolu transfer fiyatlandırması tebliği
3.Çok uluslu şirketler için OECD transfer fiyatlandırması rehberi
(Transfer pricing gudelines for multinational enterprises and tax administration)
4.Dr. Mehmet Aktaşın Yaklaşım yayıncılıktan çıkan transfer fiyatlandırması
kitabı
5.Namık Kemal Uyanık ‘ın transfer fiyatlandırması kitabı
6.İstanbul SMM odasının mali çözüm dergilerindeki makaleler
7.Vergi dünyası, vergi sorunları, yaklaşım , vs. gibi muhtelif süreli yayınlar
ve dergilerdeki makaleler
İktisadi Dayanışma
Gazetecilik Matbaacılık ve Danışmanlık Ltd.Şti
- Türkiye' nin En Büyük Mevzuat Portalına
Hoş Geldiniz.
|